企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例分析：結(jié)構(gòu)性存款的分類和列報(bào)
近年來(lái)，銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款受到許多企業(yè)的青睞，成為企業(yè)為充分利用盈余資金、取得更高收益常選擇的一種產(chǎn)品。2019年，銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)[2019]204號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《通知》”），明確要求結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)嵌人金融衍生產(chǎn)品，杜絕“假結(jié)構(gòu)”設(shè)計(jì)，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，這表明結(jié)構(gòu)性存款與銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)特征不同?！锻ㄖ钒l(fā)布后，銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)得到有效規(guī)范，然而，作為購(gòu)買方的企業(yè)對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款的會(huì)計(jì)分類和列報(bào)仍然存在問(wèn)題。
一、案例背景
A公司利用自有資金購(gòu)買了甲銀行發(fā)行的一筆結(jié)構(gòu)性存款。合同中相關(guān)關(guān)鍵事項(xiàng)的約定如下：
“該結(jié)構(gòu)性存款的存續(xù)期限為3個(gè)月，不可轉(zhuǎn)讓，到期前A公司和甲銀行均無(wú)權(quán)要求提前終止?！?/p>
“該結(jié)構(gòu)性存款保證本金，產(chǎn)品收益分為固定收益和浮動(dòng)收益兩部分，其中固定收益為年化1.8%，浮動(dòng)收益與1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（以下簡(jiǎn)稱“1Y LPR”）的波動(dòng)情況掛鉤。在結(jié)構(gòu)性存款存續(xù)期間，若當(dāng)天3.65%≤1Y LPR≤4.05%，則當(dāng)天按照年化1.5%計(jì)息，否則浮動(dòng)收益率為0?！?/p>
1Y LPR曾在2X19年高于4.05%，自2X20年以來(lái)，均落在3.65%至4.05%的區(qū)間范圍內(nèi)。A公司由此判斷獲得年化3.3%的收益率是大概率事件，掛鉤條款中規(guī)定的浮動(dòng)收益率為0的情況不太可能發(fā)生。因此，A公司認(rèn)為該結(jié)構(gòu)性存款在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，即能夠通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試（以下簡(jiǎn)稱“SPPI測(cè)試”）,將該結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。同時(shí)，A公司認(rèn)為該結(jié)構(gòu)性存款與銀行存款性質(zhì)相同，因此在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目列示。
問(wèn)題：A公司將該結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目列示是否恰當(dāng)？
二、案例解析
1.案例分析
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則”） 及《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>應(yīng)用指南2018》（以下簡(jiǎn)稱“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用指南”）等的相關(guān)規(guī)定，判斷該結(jié)構(gòu)性存款是否能夠通過(guò)SPPI測(cè)試，并對(duì)其恰當(dāng)列報(bào)。
首先，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用指南“六、關(guān)于金融資產(chǎn)的分類”（二）5（4）的規(guī)定，如果現(xiàn)金流量特征僅在極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡艿氖录l(fā)生時(shí)才影響該工具的合同現(xiàn)金流量，那么該現(xiàn)金流量特征是不現(xiàn)實(shí)的。1Y LPR的波動(dòng)主要受宏觀環(huán)境、貨幣政策、市場(chǎng)利率等因素的影響，其波動(dòng)沒有確定的范圍，僅以2X20年以來(lái)波動(dòng)未超出3.65%至4.05%的范圍為由，認(rèn)為波動(dòng)在該范圍之外為極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡苁录]有充分依據(jù)，也就是說(shuō)，浮動(dòng)收益可能為1.5%，也可能為0%，即收益率不是固定的。
其次，A公司結(jié)構(gòu)性存款的浮動(dòng)收益部分與1Y LPR的波動(dòng)情況掛鉤，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定，該浮動(dòng)收益部分為嵌入結(jié)構(gòu)性存款的衍生工具。因此，該結(jié)構(gòu)性存款與銀行存款存在本質(zhì)區(qū)別，其收益受到與基本借貸安排無(wú)關(guān)的波動(dòng)性敞口的影響。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定，該結(jié)構(gòu)性存款不能通過(guò)SPPI測(cè)試，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)并不合理。
最后，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則第十九條和第二十四條、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則應(yīng)用指南“四、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目”3以及《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕2號(hào)）“二、編制2020年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題”（二）9等規(guī)定，嵌入結(jié)構(gòu)性存款的衍生產(chǎn)品與該結(jié)構(gòu)性存款是不可拆分的，A公司應(yīng)將該結(jié)構(gòu)性存款整體分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
2.案例結(jié)論
綜上所述，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，A公司將該結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目列示并不恰當(dāng)。該結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
三、案例啟示
實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)結(jié)構(gòu)性存款分類和列報(bào)問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要有：一是在《通知》發(fā)布后，部分企業(yè)尚未充分意識(shí)到結(jié)構(gòu)性存款的業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)特征與銀行存款不同，依然認(rèn)為持有的是一項(xiàng)“假結(jié)構(gòu)性”存款。二是部分企業(yè)出于盈余資金管理的目的購(gòu)買結(jié)構(gòu)性存款，認(rèn)為該類產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)與銀行理財(cái)或其他交易性金融產(chǎn)品相比并不高，不愿在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示較大金額的“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”，以避免報(bào)表使用者誤以為企業(yè)是依賴金融業(yè)務(wù)盈利。三是部分企業(yè)以允價(jià)值計(jì)量和管理金融資產(chǎn)的能力尚不足，仍簡(jiǎn)單地以合同約定的最高收益率確認(rèn)利息收入。四是一些企業(yè)對(duì)于購(gòu)買分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相較于分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的內(nèi)部審批流程更為嚴(yán)格和審慎，使得部分企業(yè)傾向于判斷認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款掛鉤條款導(dǎo)致收益的波動(dòng)“不現(xiàn)實(shí)”。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，在購(gòu)買一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品后，企業(yè)實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了該結(jié)構(gòu)性存款嵌入的金融衍生產(chǎn)品的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，與銀行存款有本質(zhì)上的區(qū)別。同時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量結(jié)構(gòu)性存款，對(duì)企業(yè)估值技術(shù)等方面也提出了更高要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升公允價(jià)值計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的能力，通過(guò)報(bào)表的正確列報(bào)來(lái)真實(shí)反映其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和享有的收益。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)規(guī)定
本案例涉及的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）第十六條、第十九條、第二十三條和第二十四條，《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>應(yīng)用指南2018》“四、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目”3和“六、關(guān)于金融資產(chǎn)的分類”（二）5（4）,《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南》（2014年發(fā)布）“四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表”（五）2（1）,《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2021]2號(hào)）“二、編制2020年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題”（二）9等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十六條：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：
（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準(zhǔn)則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。其中，貨幣時(shí)間價(jià)值是利息要素中僅因?yàn)闀r(shí)間流逝而提供對(duì)價(jià)的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風(fēng)險(xiǎn)或成本提供的對(duì)價(jià)，但貨幣時(shí)間價(jià)值要素有時(shí)可能存在修正。在貨幣時(shí)間價(jià)值要素存在修正的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)修正進(jìn)行評(píng)估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產(chǎn)包含可能導(dǎo)致其合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款（如包含提前還款特征）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行評(píng)估（如評(píng)估提前還款特征的公允價(jià)值是否非常?。?，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十九條：
按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：
（一）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。
（二）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。
（三）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二十三條：
嵌入衍生工具，是指嵌人到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合合同。該嵌入衍生工具對(duì)混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的方式，應(yīng)當(dāng)與單獨(dú)存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。
衍生工具如果附屬于一項(xiàng)金融工具但根據(jù)合同規(guī)定可以獨(dú)立于該金融工具進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對(duì)手方，則該衍生工具不是嵌入衍生工具，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)存在的衍生工具處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二十四條：
混合合同包含的主合同屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)不應(yīng)從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應(yīng)當(dāng)將該混合合同作為一個(gè)整體適用本準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>應(yīng)用指南2018》“四、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目”3：
“交易性金融資產(chǎn)”。本科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目可按金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>應(yīng)用指南2018》“六、關(guān)于金融資產(chǎn)的分類”（二）5（4）：
如果合同現(xiàn)金流量特征僅對(duì)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量構(gòu)成極其微小的影響，則不會(huì)影響金融資產(chǎn)的分類。要作出此判斷，企業(yè)必須考慮合同現(xiàn)金流量特征在每一會(huì)計(jì)期間的潛在影響以及在金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的累積影響。此外，如果合同現(xiàn)金流量特征（無(wú)論某一會(huì)計(jì)期間還是整個(gè)存續(xù)期）對(duì)合同現(xiàn)金流量的影響超過(guò)了極其微小的程度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步判斷該現(xiàn)金流量特征是否是不現(xiàn)實(shí)的。如果現(xiàn)金流量特征僅在極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡艿氖录l(fā)生時(shí)才影響該工具的合同現(xiàn)金流量，那么該現(xiàn)金流量特征是不現(xiàn)實(shí)的。如果該現(xiàn)金流量特征不現(xiàn)實(shí)，則不影響金融資產(chǎn)的分類。
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》（2014年發(fā)布）“四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表”（五）2（1）：
根據(jù)總賬科目的余額填列。“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“庫(kù)存股”、“資本公積”“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。
有些項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列；“其他流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
其中，有其他綜合收益相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，該科目應(yīng)當(dāng)按照其他綜合收益項(xiàng)目的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)在對(duì)其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他綜合收益”科目處理，并與“資本公積”科目相區(qū)分。
《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的通知》“二、編制2020年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題”（二）9：
企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
對(duì)于商業(yè)銀行吸收的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)[2019]204號(hào)） 定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。