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支付給境外單位或個人的銷售傭金是否扣繳稅款?

時間:2024年11月25日 信息來源:本站原創(chuàng) 點擊: 加入收藏 】【 字體:

傭金是支付給代理人或經(jīng)紀人為委托人介紹買賣或提供其他服務而取得的報酬。在對外貿(mào)易中,傭金通常表現(xiàn)為交易一方支付給中間商的報酬。傭金包括明傭和暗傭,明傭是指在報關單、發(fā)票等單證上公開表明的金額,明傭由外商在支付出口商貨款時直接扣除,出口商無需另付。暗傭是指傭金金額對真正的買主保密,在報關單、出口發(fā)票上未列明傭金,出口商貨款收妥之后,再暗中支付給中間商。出口商支付境外單位或個人傭金是否代扣增值稅及附加稅費、企業(yè)(個人)所得稅?

一、是否扣繳增值稅及附加稅費?根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第六條規(guī)定:中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第十二條規(guī)定:在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指:(一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);……第十三條規(guī)定:下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn):(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。目前稅法對于“完全在境外發(fā)生的服務”并無進一步的解釋,僅在《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局2016年第53號)明確規(guī)定了郵政服務、收派服務、建筑服務、工程監(jiān)理、工程勘察、會展服務等特定服務不屬于在境內(nèi)銷售服務。實踐中,有部分地方稅務機關采取了較為嚴格的口徑,例如福建省稅務局在《2020年2月12366咨詢熱點難點問題集》中認為,“完全在境外發(fā)生”需要滿足銷售方在境外提供、購買方在境外接受,付款的地址、電話、銀行所在地、服務發(fā)生地等要素均在境外等條件。

因此,在實踐中,境外單位和個人提供跨境貨物貿(mào)易的經(jīng)紀代理服務的情形,不排除被認定不是“完全在境外發(fā)生”的可能性。但是即使被認定屬于境內(nèi)增值稅應稅行為,出口商代為扣繳增值稅后可以作為進項進行抵扣(如為一般納稅人),實際上也不會造成經(jīng)濟損失。

隨增值稅征收的附加稅費,根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》(財政部 國家稅務總局公告2021年第28號)規(guī)定,自2021年9月1日起,境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)已經(jīng)無需繳納教育費附加、地方教育附加及城市維護建設稅。

二、支付境外單位銷售傭金是否代扣企業(yè)所得稅?根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。因此,是否在中國繳納企業(yè)所得稅將取決于以下兩點:

一是是否在中國設立機構場所,且取得的收入與機構場所有實際聯(lián)系。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定,機構、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所,包括:(一)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;(三)提供勞務的場所;(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。因此,在判斷是否產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務時,需要關注該境外企業(yè)是否在中國境內(nèi)設立了上述類型的機構場所以及是否存在上述委托營業(yè)代理人在境內(nèi)從事經(jīng)紀代理活動的情況。

二是是否取得了來源于中國境內(nèi)的所得。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:……(二)提供勞務所得,按照勞務發(fā)生地確定;......”因此,境外機構在境外提供的代理介紹服務,取得的傭金就不需要繳納企業(yè)所得稅,支付方就不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

另外,除了上述企業(yè)所得稅法的國內(nèi)稅法相關規(guī)定之外,如果境外企業(yè)所在國家與中國簽署了雙邊稅收協(xié)定,則優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定,而雙邊稅收協(xié)定的條款通常會規(guī)定,對于未在中國境內(nèi)設立常設機構的,取得的勞務所得可以免于在中國納稅。而針對“常設機構”的定義,雙邊稅收協(xié)定中則有進一步具體規(guī)定和解釋,具體需要結合雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定進行分析和考慮。

三、支付境外個人銷售傭金是否代扣個人所得稅?《個人所得稅法》第九條規(guī)定,在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?!秱€人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定,稅法第九條第九款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,是指來源于中國境內(nèi)的所得;所說的從中國境外取得的所得,是指來源于中國境外的所得。第五條規(guī)定,下列所得,不論支付地點是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)的所得:(一)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得;…。境外個人給境內(nèi)單位或個人提供的代理介紹服務,介紹業(yè)務應當是在“中國境外”發(fā)生的,屬于來自境外所得,因此不存在代扣代繳個人所得稅。

除了上述個人所得稅法相關國內(nèi)稅法規(guī)定之外,如果該境外個人所在國家與中國簽署了雙邊稅收協(xié)定,則優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定,雙邊稅收協(xié)定的條款通常規(guī)定,對于從事獨立個人勞務的境外個人,僅當符合以下情況之一的才在中國境內(nèi)征稅:(1)為了從事該勞務的目的在中國設立了經(jīng)常使用的固定基地;(2)在連續(xù)12個月期間內(nèi)在中國停留超過183天,如果不屬于上述任意情況,則取得的勞務所得可以免于在中國納稅。