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無償提供資金企業(yè)所得稅視同銷售

時間:2024年07月13日 信息來源:本站原創(chuàng) 點擊: 加入收藏 】【 字體:

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》(法釋〔2015〕18)第二十五條的規(guī)定,借貸雙方?jīng)]有約定利息,出借人主張支付借期內(nèi)利息的,人民法院不予支持。但在增值稅上,對于企業(yè)之間發(fā)生的無息資金借貸行為,屬于“單位(個體工商戶)向其他單位(個人)無償提供(貸款)服務”,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))規(guī)定,應當視同銷售,需繳納增值稅。但對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。該項優(yōu)惠政策執(zhí)行到2027年12月31日。在企業(yè)所得稅上,對企業(yè)無償借貸是否也應當視同銷售進行納稅調(diào)整呢?

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。第十九條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入,應當按照實際利率法確認收入。第二十六條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務,國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
綜合上述規(guī)定:一是在企業(yè)所得稅上,提供勞務收入是與利息收入分別組成企業(yè)所得稅應稅收入,二者為平行關(guān)系,并且互不包括。二是企業(yè)所得稅“視同銷售”僅限于企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、“貨物、財產(chǎn)、勞務”用于“捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配”,也就是說,企業(yè)所得稅視同銷售并不包括無償提供貸款服務、租賃服務、特許權(quán)。因此,企業(yè)未就借款利息達成任何書面協(xié)議,不能視同銷售確認利息收入。
當然,這里要考慮關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整的問題,不過,根據(jù)國家稅務總局公告2017年第6號第三十八條的規(guī)定,實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調(diào)整。