轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的企業(yè)看過(guò)來(lái)，留抵稅額需要這樣處理！
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。
可是一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，尚有未抵扣完的留抵稅額，該如何處理呢？
話不多說(shuō)，讓我們一起往下看！
什么是留抵稅額？
要想知道留抵稅額如何處理，你得先清楚啥是留抵稅額？
增值稅一般納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額形成的差額便是期末留抵稅額。這部分差額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
稅小皖提醒您哦：留抵稅額可以一直向以后的納稅期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣！沒(méi)有規(guī)定必須在某個(gè)固定期限內(nèi)抵完。
轉(zhuǎn)小時(shí)，尚未抵扣完的
留抵稅額，該如何處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額
對(duì)于尚未抵扣完的留抵稅額，如果符合規(guī)定，您還可以在轉(zhuǎn)小前辦理留抵稅額退稅哦！
留抵稅額退稅
為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)家從 2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度；2019年6月1日起，對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)實(shí)施更寬松優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。具體規(guī)定如下：
起始時(shí)間 | 2019年4月1日 | 2019年6月1日 |
行業(yè)限制 | 行業(yè)不限 | 部分先進(jìn)制造業(yè) |
納稅人條件（同時(shí)符合條件） | ①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元②納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)③申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的④申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的 | ①增量留抵稅額大于零②納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)③申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形④申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策⑥納稅人為按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人 |
退稅計(jì)算 | 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% | 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 |
黃山市某按月納稅的納稅信用為A級(jí)的服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）無(wú)違章違規(guī)行為，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。該企業(yè)2019年3月末增值稅留抵稅額10萬(wàn)元，4月末至9月末增值稅留抵稅額分別是19萬(wàn)元、28萬(wàn)元、13萬(wàn)元、35萬(wàn)元、58萬(wàn)元、62萬(wàn)元，2019年4月-9月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為250萬(wàn)元，其中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票190萬(wàn)元、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)35萬(wàn)元、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元。
解析：該企業(yè)可以享受增值稅增量留抵退稅政策。理由：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，分別為9萬(wàn)元、18萬(wàn)元、3萬(wàn)元、25萬(wàn)元、48萬(wàn)元、52萬(wàn)元，且第六個(gè)月增量留抵稅額為52萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的不低于50萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，并且符合規(guī)定的其他條件。
進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成比例=（190+35）/250×100%=90%
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=（62-10）×90%×60%=28.08（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。