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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔1998〕429號(hào)）

對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷(xiāo)稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問(wèn)題，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅?！緩?019年開(kāi)始，對(duì)于符合條件的情形試行留抵退稅——筆者注】

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)后新辦企業(yè)繳納所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔1999〕6號(hào)）

由人民法院裁定，依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)，要依法進(jìn)行破產(chǎn)清算。清算完畢后，拍賣(mài)給其他企業(yè)，拍賣(mài)后的企業(yè)重新辦理工商登記，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，且從事的是全新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在繳納所得稅時(shí)可以視同新辦企業(yè)。凡符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。凡不符合上述規(guī)定，或未經(jīng)人民法院裁定破產(chǎn)、未按法定程序進(jìn)行破產(chǎn)清算的企業(yè)，在重新注冊(cè)后，不視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策

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《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）

對(duì)于破產(chǎn)、撤銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書(shū)或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷(xiāo)。

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2003〕88號(hào)）

一、對(duì)大連證券在清算期間接收債權(quán)、清償債務(wù)過(guò)程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。

二、對(duì)大連證券在清算期間自有的和從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車(chē)輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。

三、大連證券在清算過(guò)程中催收債權(quán)時(shí)，免征接收土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。

四、大連證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)被清算組用來(lái)清償債務(wù)時(shí)，免征大連證券銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。

五、對(duì)大通證券股份有限公司托管的原大連證券的證券營(yíng)業(yè)部和證券服務(wù)部，其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定照章納稅。

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣州壬豐房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅〔2003〕164號(hào)）

廣州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)有資產(chǎn)投資公司和珠海鳴志房地產(chǎn)有限公司依據(jù)法院裁定，共同承受破產(chǎn)企業(yè)廣州開(kāi)信房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司用以抵償債務(wù)的“南方信托大廈”爛尾樓工程，并擬將需續(xù)建的“南方信托大廈”權(quán)屬轉(zhuǎn)入廣州壬豐房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司名下。

鑒于壬豐公司是國(guó)資公司與鳴志公司專(zhuān)為繼續(xù)開(kāi)發(fā)建設(shè)“南方信托大廈”而共同出資組建的項(xiàng)目公司，考慮這一特殊情況對(duì)壬豐公司承受“南方信托大廈”在建房產(chǎn)及土地使用權(quán)所涉及的契稅予以免征。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)〔2004〕66號(hào)）

一、欠稅人有合并、分立、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)要求納稅人隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

二、欠稅人申請(qǐng)破產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)代表國(guó)家行使債權(quán)人權(quán)利，參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫(kù)。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法認(rèn)定欠稅的歸屬。

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欠稅公告辦法（試行）（稅務(wù)總局令第44號(hào)）

欠稅公告的數(shù)額實(shí)行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對(duì)納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：

（一）已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷(xiāo)其法人資格的企業(yè)欠稅；

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣東國(guó)際信托投資公司破產(chǎn)清算中房地產(chǎn)權(quán)屬變更征收契稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅〔2006〕50號(hào)）

廣州海印實(shí)業(yè)有限公司和廣州市海印布料總匯有限公司在廣東國(guó)際信托投資公司破產(chǎn)清算中，通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)方式競(jìng)買(mǎi)了原廣東國(guó)際信托投資公司持有的廣東商品展銷(xiāo)服務(wù)中心100％的投資權(quán)益。上述交易中包括廣東展銷(xiāo)中心位于廣州市越秀區(qū)起義路一號(hào)的房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。按照契稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)上述房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)征收契稅。計(jì)稅價(jià)格依據(jù)房地產(chǎn)的成交價(jià)格確定。如果成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于注銷(xiāo)蟻力神公司所屬分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記的通知（國(guó)稅函〔2008〕676號(hào)）

根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批示精神和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的處置蟻力神風(fēng)險(xiǎn)的方針和原則，遼寧省于2007年11月按照破產(chǎn)清算方式啟動(dòng)了蟻力神公司風(fēng)險(xiǎn)處置工作，2008年5月遼寧省沈陽(yáng)市中級(jí)人民法院裁定蟻力神公司全部資金用于返還養(yǎng)殖戶(hù)保證金，破產(chǎn)企業(yè)職工債權(quán)、沈陽(yáng)市和平區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅收債權(quán)及其他債權(quán)清償率為零。目前破產(chǎn)清算工作接近尾聲，進(jìn)入申請(qǐng)注銷(xiāo)相關(guān)企業(yè)工商登記、稅務(wù)登記和撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)階段。據(jù)處置非法集資部際聯(lián)席會(huì)議和遼寧蟻力神破產(chǎn)清算組反映，蟻力神公司分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各地，遼寧省以外的分支機(jī)構(gòu)共有168家，由于破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間管理混亂、人員離散，難以按照正常程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)化辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。

鑒于以上情況，為了落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于蟻力神公司破產(chǎn)清算工作的總體部署，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保證蟻力神公司破產(chǎn)清算工作按期完成，經(jīng)研究，對(duì)注銷(xiāo)蟻力神分公司稅務(wù)登記事項(xiàng)通知如下：

一、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在遼寧蟻力神清算組提供現(xiàn)有資料后，應(yīng)及時(shí)對(duì)蟻力神分公司辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。

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企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）

一、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?/span>

三、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

四、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）

一、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

二、企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

三、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

四、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

五、被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

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稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國(guó)稅發(fā)〔2009〕157號(hào)）

一、執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門(mén)填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；

二、被執(zhí)行人確實(shí)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定權(quán)限和程序，經(jīng)稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)審核并報(bào)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

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企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

一、企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

二、企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

三、債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）。

四、企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

五、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

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稅務(wù)登記管理辦法（稅務(wù)總局令第36號(hào)）

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知（稅總發(fā)〔2016〕54號(hào)）

加強(qiáng)申報(bào)后的稅款入庫(kù)跟蹤管理，防范申報(bào)稅款未及時(shí)足額入庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)。定期開(kāi)展納稅人欠稅償還能力分析，查明欠稅原因，有針對(duì)性地分類(lèi)采取清繳欠稅措施，嚴(yán)格執(zhí)行稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施。加強(qiáng)與人民法院和破產(chǎn)管理人的溝通協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)欠稅清理工作取得實(shí)質(zhì)性成效。

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對(duì)十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議第7352號(hào)建議的答復(fù)（2017年12月25日）

一、破產(chǎn)清算企業(yè)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定清償所欠稅款；破產(chǎn)重整企業(yè)涉及資產(chǎn)重組的，可用好現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策，走出經(jīng)營(yíng)困境。

二、根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前債務(wù)人欠繳的稅款向管理人進(jìn)行申報(bào)，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。因此，在相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定的情況下，無(wú)需在《稅收征管法》中再行規(guī)定。

三、關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)機(jī)制，破產(chǎn)重整并未改變破產(chǎn)重整前后企業(yè)為同一法人的性質(zhì)。

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財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）

企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。

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企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第十四條  企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；

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對(duì)十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議第2304號(hào)建議的答復(fù)（國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2018年7月16日）

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的經(jīng)濟(jì)利益，依法予以征稅。

二、由于破產(chǎn)重整企業(yè)并未依法注銷(xiāo)，因此不符合對(duì)欠繳稅款和滯納金進(jìn)行核銷(xiāo)的條件。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核銷(xiāo)行為屬于內(nèi)部管理措施，并不產(chǎn)生免除企業(yè)補(bǔ)繳欠稅及滯納金的法律效果。

三、我局將認(rèn)真參考您的建議，深入調(diào)研有關(guān)情況，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，研究完善破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置等所涉稅收征管及發(fā)票管理措施，為企業(yè)依法破產(chǎn)和重整提供更多便利。

四、破產(chǎn)重整企業(yè)在重整之后，只要遵從稅法、守信納稅，其信用資產(chǎn)將不斷積累，信用等級(jí)也會(huì)按年度不斷提升。同時(shí)，我局將結(jié)合實(shí)際情況，繼續(xù)研究健全相關(guān)制度，積極支持破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)信用。

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對(duì)十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議第2368號(hào)建議的答復(fù)（國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2018年7月17日）

一、國(guó)家針對(duì)重組破產(chǎn)出臺(tái)了一系列稅收政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。

二、現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù)，確認(rèn)為債務(wù)重組所得征收企業(yè)所得稅。

三、對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評(píng)價(jià)中對(duì)其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。

四、建議中提到的“將企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)與破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，明確對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)減免征收的稅費(fèi)種類(lèi)、征收率及稅收優(yōu)惠等”具有研究?jī)r(jià)值，也有現(xiàn)實(shí)意義。我局將會(huì)同財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極研究相關(guān)稅收支持政策，特別是針對(duì)當(dāng)前亟需解決的“僵尸企業(yè)”處置中遇到的稅收問(wèn)題出臺(tái)相關(guān)政策措施，為企業(yè)破產(chǎn)重整成功、恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)造良好稅收環(huán)境。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革  更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)）

經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告（稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

（二）在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷(xiāo)之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。

（三）企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

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關(guān)于政協(xié)十三屆全國(guó)委員會(huì)第二次會(huì)議第1976號(hào)提案答復(fù)的函（國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2019年12月24日）

您反映實(shí)踐中存在有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未結(jié)清稅款、滯納金的破產(chǎn)企業(yè)不予辦理稅務(wù)注銷(xiāo)的問(wèn)題，并提出通過(guò)修訂稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條予以解決。按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金。破產(chǎn)企業(yè)由于欠繳的稅款、滯納金在破產(chǎn)程序中往往不能得到全部清償，確實(shí)不符合結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金的注銷(xiāo)條件。

對(duì)此，我局已于2019年5月制發(fā)《關(guān)于深化“放管服”改革  更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)），明確規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”。該文件7月1日施行后，您反映的問(wèn)題已經(jīng)得到解決。