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關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及主要領(lǐng)域及審計(jì)應(yīng)對(duì)

時(shí)間:2019年11月11日 信息來(lái)源:本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊: 加入收藏 】【 字體:

資產(chǎn)類(lèi)別

審計(jì)應(yīng)對(duì)

應(yīng)收款項(xiàng)

對(duì)于單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款選取樣本,復(fù)核管理層對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)可獲得的現(xiàn)金流量做出估計(jì)的依據(jù)及合理性;檢查賬齡較長(zhǎng)、大額應(yīng)收款項(xiàng)的客戶(hù)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,復(fù)核已經(jīng)出現(xiàn)逾期、違約現(xiàn)象的應(yīng)收款項(xiàng)其可收回金額的預(yù)測(cè)使用的相關(guān)假設(shè)和參數(shù)是否合理。

貸款、融出資金

對(duì)個(gè)別方式評(píng)估的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,抽樣進(jìn)行獨(dú)立的信貸審閱,根據(jù)支持性證據(jù)測(cè)試預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,重新計(jì)算;對(duì)組合方式評(píng)估的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,測(cè)試減值模型中使用的貸款信息,評(píng)估管理層采用的參數(shù)和假設(shè),判斷相關(guān)假設(shè)是否符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和近期貸款損失經(jīng)驗(yàn)。

可供出售金融資產(chǎn)

抽樣檢查公允價(jià)值下跌的幅度及持續(xù)時(shí)間;評(píng)估管理層判斷公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的標(biāo)準(zhǔn)的合理性,并與行業(yè)慣例進(jìn)行對(duì)比。


  • 不同業(yè)務(wù)類(lèi)型收入確認(rèn)常見(jiàn)審計(jì)應(yīng)對(duì)

收入類(lèi)別

審計(jì)應(yīng)對(duì)

商品銷(xiāo)售收入

抽樣檢查銷(xiāo)售合同、訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票、產(chǎn)品運(yùn)輸單、客戶(hù)簽收單等;檢查期后銷(xiāo)售退回情況,評(píng)估銷(xiāo)售收入是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)等。

建造合同收入

將已完工項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的總成本與估計(jì)的合同總成本進(jìn)行對(duì)比分析,評(píng)估管理層做出相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和能力;抽樣檢查實(shí)際發(fā)生工程成本的相關(guān)合同、發(fā)票、設(shè)備簽收單、進(jìn)度確認(rèn)單等支持性文件,評(píng)估實(shí)際成本是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn);對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看,分析確認(rèn)完工百分比的合理性等。

房地產(chǎn)收入

抽樣檢查竣工備案文件、面積實(shí)測(cè)報(bào)告以及銷(xiāo)售合同中其他約定,評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否已達(dá)到交付條件;抽樣檢查購(gòu)買(mǎi)方付款文件;抽樣檢查房屋交付文件,如入伙公告、交房通知書(shū)、房屋交接單等;抽樣檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)收入的項(xiàng)目,并結(jié)合開(kāi)發(fā)產(chǎn)品監(jiān)盤(pán)程序,檢查銷(xiāo)售收入確認(rèn)的期間是否正確等。

航運(yùn)業(yè)務(wù)收入

了解航運(yùn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng),并執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì);將航運(yùn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì);獲取船型、航線(xiàn)、貨運(yùn)量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),與上期數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,并結(jié)合公開(kāi)獲取的行業(yè)報(bào)告和運(yùn)價(jià)指數(shù),分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理,查明異?,F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因等。

租賃服務(wù)收入

檢查相關(guān)合同及對(duì)應(yīng)原始憑證,判斷交易商業(yè)實(shí)質(zhì),評(píng)價(jià)管理層對(duì)租賃分類(lèi)等的判斷,重新計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債入賬金額等;實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,對(duì)比不同融資租賃項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率,對(duì)比兩期銷(xiāo)售及毛利變動(dòng),分析整體毛利的合理性;檢查相關(guān)合同、協(xié)議、經(jīng)租賃方確認(rèn)的啟用及停用單、經(jīng)租賃方確認(rèn)的結(jié)算單以及設(shè)備使用效率明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)報(bào)表等收入確認(rèn)相關(guān)依據(jù)等。

經(jīng)銷(xiāo)模式收入

抽樣檢查與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂的銷(xiāo)售合同,評(píng)價(jià)收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;對(duì)主要銷(xiāo)售區(qū)域的經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行實(shí)地訪(fǎng)談,了解并查看經(jīng)銷(xiāo)商身份信息,詢(xún)問(wèn)交易流程、結(jié)算方式、交易頻率及交易數(shù)據(jù)等,并與獲取的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較;將本年度記錄的收入核對(duì)至相關(guān)的訂單、經(jīng)簽收的發(fā)貨單等支持性文件,評(píng)價(jià)收入是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)政策予以確認(rèn);抽樣檢查相關(guān)訂單、經(jīng)簽收的發(fā)貨單等。


  • 企業(yè)合并及長(zhǎng)期股權(quán)投資


企業(yè)合并及長(zhǎng)期股權(quán)投資事項(xiàng)常見(jiàn)審計(jì)應(yīng)對(duì)包括:了解及評(píng)價(jià)相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性,測(cè)試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性,如交易結(jié)構(gòu)的審批,合同條款以及評(píng)估結(jié)果的復(fù)核與審批;復(fù)核取得及喪失控制權(quán)的判斷;利用專(zhuān)家工作,復(fù)核其工作成果并評(píng)價(jià)專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀(guān)性;重新計(jì)算投資收益及收購(gòu)對(duì)價(jià)的分?jǐn)?,并與管理層的計(jì)算進(jìn)行核對(duì)等。


  • 負(fù)債類(lèi)事項(xiàng)


負(fù)債類(lèi)事項(xiàng)常見(jiàn)審計(jì)應(yīng)對(duì)包括:了解及評(píng)價(jià)相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性,測(cè)試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性;對(duì)訴訟代理律師進(jìn)行獨(dú)立函證,評(píng)價(jià)分析回函可靠性,復(fù)核回函關(guān)于訴訟結(jié)果及可能賠償金額的估計(jì);獲取管理層編制的虧損合同清單,將合同成本的組成項(xiàng)目核對(duì)至采購(gòu)合同等支持性文件;基于質(zhì)保條款及售后服務(wù)條款和公司的歷史支出經(jīng)驗(yàn),評(píng)價(jià)管理層在估計(jì)質(zhì)量保證金和售后服務(wù)費(fèi)時(shí)采用的關(guān)鍵假設(shè);基于對(duì)被審計(jì)單位的了解和相關(guān)行業(yè)的預(yù)期,評(píng)價(jià)管理層在計(jì)提負(fù)債時(shí)采用的相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性;重新計(jì)算等。


  • 商譽(yù)減值


商譽(yù)減值常見(jiàn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)包括:了解和評(píng)估商譽(yù)減值相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,測(cè)試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性;評(píng)估管理層在減值測(cè)試中使用的測(cè)試方法、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù);評(píng)估管理層對(duì)相關(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的識(shí)別、將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的方法和依據(jù)等。此外,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常見(jiàn)審計(jì)應(yīng)對(duì)之外,還采取了以下應(yīng)對(duì):將關(guān)鍵參數(shù)和假設(shè)與行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試涉及的方法、模型、假設(shè)和關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行追溯性復(fù)核,識(shí)別本年度與前期是否存在重大偏差,了解并識(shí)別是否存在管理層偏向的跡象;對(duì)管理層采用的折現(xiàn)率和其他關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行敏感性分析;獨(dú)立聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)減值測(cè)試進(jìn)行復(fù)核等。



本文節(jié)選自中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《2018年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》